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          普票新政的理解和企業應對建議

          來源 : 本站  2017年06月07日

           

          在我國實行以票控稅的征管體制下,發票的重要性是不言而喻的,全面推開營改增之后,地稅發票已不復存在,增值稅發票成為最主要的發票類別。


          由于增值稅專用發票具備抵扣稅額的功能,所以現行政策對專票的管理十分嚴格,內容上要求必須與實際業務相符;形式上要求項目齊全,并加蓋發票專用章;方法上要求納稅人應使用在線開票功能,并及時上傳發票數據。具體可參見:最新最全發票開具規定:總局貨勞司權威發布增值稅發票開具指南


          近期發布的國家稅務總局2017年第16號公告,對增值稅普通發票提出了新的更嚴格的要求。筆者認為,這一公告盡管只有短短兩條,但將對廣大企業納稅人產生重大而深遠的影響。


          一、16號公告第一條要點


          第一,新規開始執行的時間2017年7月1日,這個日期指的是增值稅普通發票開具的日期,7月1日前發生的經濟業務或者支付的款項,7月1日后開具發票的,必須按照16號公告執行。


          第二,購買方(發票取得方)為企業的,其取得的普票必須符合16號公告第一條的規定,即購買方應向銷售方提供稅號或者信用代碼,銷售方開具發票時,在發票的「購買方納稅人識別號」欄據實填寫,否則不得作為稅收憑證。


          第三,16號公告所稱的企業,指的是具備單獨稅號、獨立繳納增值稅的營利組織,不包括政府單位、軍事單位、事業單位、社會團體等單位,也不包括個體工商戶和自然人,包括:


          1、公司:股份有限公司和有限責任公司(含一人有限公司)。


          2、非公司制企業法人:具備法人資格但未按公司法組建的企業,常見的為全民所有制企業。


          3、企業分支機構:企業的組成部分,有營業執照但不具備法人資格,常見的是分公司。


          4、個人獨資企業:一個自然人投資的營利組織,不具備法人資格。


          5、合伙企業:包括普通合伙企業和有限合伙企業。


          6、其他企業。


          第四,企業取得的增值稅普通發票,未按照16號公告要求填寫稅號的,不得作為稅收憑證。


          稅收憑證是一個新提法,筆者望文生義的理解,應為與納稅功能相關的憑證。比如,所得稅的稅前扣除、進項稅額的抵扣(如自產免稅農產品)、增值稅的差額扣除等。


          至于是否允許財務報銷或者入賬,筆者認為這不屬于稅收政策規范的范疇。


          第五,非企業納稅人取得的增值稅普通發票,不受16號公告第一條之限。


          此外,還有一個特殊問題,納稅人通過新系統使用增值稅普通發票開具收購發票的,16號公告沒有明確規定稅號填寫問題,筆者認為,本著一致性的原則,納稅人也應按正確完整填寫稅號。


          二、16號公告第二條要點


          第一,銷售方開具增值稅發票時,發票內容應按照實際銷售情況如實開具,不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。


          這一點與發票管理辦法是一脈相承的,屬于重要的問題說三遍,此處特意點出「不得根據購買方要求」,可見現實生活中這種要求太多了。


          第二,銷售方開具發票時,通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接,導入相關信息開票的,系統導入的開票數據內容應與實際交易相符,如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。


          這一條是針對銷售平臺系統與發票稅控系統對接的納稅人,主要是電子發票開具方。部分納稅人允許購買方進入其銷售平臺,自行選擇商品服務名稱等內容,按照購買方的要求開具與實際經營業務不符的發票,違反了發票管理辦法。


          三、對企業的建議


          目前距離7月1日還有一個多月的時間,建議有關企業好準備工作,有備無患。


          購買方:


          一是開展全員教育,或利用本單位媒介宣傳新政策,讓全體員工知道不按規定開票對企業不利的后果。


          二是財務部門應制作本單位開票信息卡片,以照片形式發至員工手機,方便員工提供開票信息和開票后的初步核對。


          三是要及時修訂本單位發票及財務報銷管理辦法,明確規定開票日期為7月1日后的普通發票,必須正確填寫本單位稅號,否則將不予付款或者報銷。


          銷售方:


          嚴守紅線,確保發票內容和按照實際銷售情況相符。銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接,導入相關信息開票的納稅人,應及時完善銷售平臺系統系統,保證導入的開票數據內容與實際交易相符。

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